资产成本结构设计与形成（下）

资产成本结构设计与形成（下）

开发费用与产品成本

开发费用是以不同的形式体现在产品成本中的。产品开发项目的费用，可能在财务的当期，归结到成本里去了，也可能是不归结到成本，而是在以后的经营中归结到后面的产品成本里面去。

比如订单实现项目，那么预算开发的这个费用可能都会按照成本核算的分批法当期结算到产品的成本里去。而比较大的生产工程，它可能当期不归结，也可能不完全归结。比如固定资产投资，设备可能要折旧，这个时候当期就没有进入产品成本，而是归结都后期去。

1.哪些费用不可以不归集到成本

那么，哪些会归结进去，哪些不归结呢？财务部规定的待摊费用可以不归集或不完全归集为成本的有：(相关部分) 

 新建、扩建企业；

 数额较大固定资产修理费用；

 新产品所发生的新产品试制费，试制用关键设备的购置等费用；

 数额较大的经营管理咨询费；

 技术改进费用。 

2.开发费用占成本比例

开发费用在产品成本中占的比例，有一个大致的比例数，各个企业是不一样的。在美国，美国工业研究院对各个行业都会有统计。从上表大致可以看到研发经费和销售收入的比例，研发经费就是开发费用，占产品成本的大致比例数一般是在1%到10%之间，各个行业投入研发的费用和投入销售的费用是不一样的。虽然我们没有国内的数据，但国内开发的费用和销售收入的比例普遍要远远低于这个数据，可能这和我们的成本控制的方式有关，国内人工费和研发费都很低。所以，目前国内很多行业开发费用很低，甚至有一些统计数据还不到1%，所以开发费用和销售费用的比例，需要企业根据所处的行业和自身的不同情况，得到研发费究竟占销售收入多少的一个数据。

3.敏感性分析

由于开发费用是产品成本中的一个科目，投资大小对产品成本的影响是值得关注的一个问题，解决这个问题的方法之一就是投资的敏感性分析。

现实中，那些开发费用在销售额10%的企业往往比开发费在销售额1%的企业具有更好的经营利润。比如国内的华为、中兴，他们反而经济效益可能要比那个开发费用占销售额不到1%的企业，具有更好的经营利润。当然这里边主要的原因是产品的差异，和开发的效果问题和行业的区别外，其中另外的一个因素是产品的经济效益对开发费用可能不“敏感”，而对销售价格和材料价格“敏感”，或者说重要的是产品能不能挣钱。

前面讲到设计产品经济结构中，要改变各个因素的数值、改变产量、改变销售价格、材料价格，计算出投资回收期。

当把不同的参数条件下的结果，画成一条线，就组成一个图形，这样的图形，在经济分析中叫敏感性分析。中间这个点，大致是投资回收期是五年。在这个当中，降低或增加销售价格，对投资回收期都产生一定的影响，有可能提前，也可能拖后，同样改变固定资产投资，或者说开发费用，这对投资回收期也有一定影响。产品经理有的时候需要进行这样的一种分析。这是开发费用和产品成本结构的关系。

产品设计和产品成本

设计因素包含产品设计和过程设计（工艺）两个部分。产品设计因素主要是产品结构决定的材料清单、工艺设计主要是制造要求的直接人工费用、间接材料因素、设备投资折旧费用和能源费用。 

在产品成本的结构中，直接材料费、直接人工费、制造里边的设备折旧和维修、间接材料的消耗、能源的消耗、试验和环保的费用是由产品结构设计决定的。在期间费用里，也包括一部分设计，比如产品设计的运输费、包装费、租赁费和修理费。在管理费里，分别有技术转让费和研究发展费，设计结构决定的影响。

在制造业普遍有一种认识：设计因素决定了80%以上的成本结构，下面是一个家电产品的实际成本结构和设计影响的成本科目。

假设这个产品卖1 790元/个的话，直接材料费占了1 200元，占有67%的比例，直接材料费是由设计决定的。而这个产品的直接人工费占的比例非常低，只有1.05%。国外的公司直接人工费一般是占3%～5%左右。这个产品的制造费占18%，总的制造成本是在80%左右，这80%都是和设计因素有关的。另外，销售费里的包装占1.57%，这也和产品的设计有关。

有一个著名跨国公司的企业年销售额非常好，它的销售总监认为，销售好，80%不是销售部门的成绩，而是设计部门的成绩。也就是说销售与设计相关的程度非常高。因此，总的设计因素会决定80%以上的产品成本，这是制造业普遍的认识。当然，产品经理在设计的时候，要知道怎么控制成本，要有成本的概念。

项目运筹和成本筑入

项目运筹在产品成本构成中的作用是一个过去被忽视而现在正在被重视的因素。其表现为发达国家中跨国集团的制造地迁移和发展中国家EMS制造业的兴起。地区之间的人工、能源、税赋因素成为项目运筹中重要的成本因素。也就是说，招商引资的千言万语不如把水电费用和苛捐杂税降下来。

下表是英国和我国珠江三角洲地区的直接人工费的对比。

英国一个企业直接人工的费用，在建筑行业称普工，在生产行业直接是生产工人，他的工资一个月是2000美元，医疗、培训、劳动、交通、住房、养老、工具、工作补贴，全部加起来是2640美元（源自英国一个企业的合作文件）。

而在中国珠江三角地区的直接人工费（资料源于东莞市的一个招商文件加起来，大概是862块5毛钱。）也许有人认为，这个信息来源只能代表局部或个案信息，那么我们还可以从更广的角度得到验证和修正。从这个调查表上的数据可以得到，中国生产工人每小时平均工资才0.8美元，泰国是1.96美元，马来西亚是2美元左右，韩国是9美元，英国是17美元，法国17美元，加拿大18美元，日本20美元，美国21美元，最贵的是德国。如果保持泰国、马来西亚的水平，中国生产工人的工资福利应当增加2～3倍。

从这个数据可以看到，对跨国公司来讲，选址方案对产品成本结构具有重要影响，它决定直接人工费，欧美国家的直接人工费用与珠江三角地区直接人工费用达到20倍！这正是目前很多公司把工厂建在广东的原因！ 90年代的时候，日本的一些集团把生产基地移到马来西亚和泰国、新加坡，2000年以后，这些工厂又在向中国迁移，这是因为他们认识到项目运筹能够给产品成本产生很大的作用。

当然，项目运筹不仅仅是指选址方案形成的直接人工费的差异，原料和成品的运输路线、厂房设计方案的搬运路线、耗能设备的能源类型等都可能形成成本结构差异。比如，如果把厂房建得比较宽敞，比较大，很舒服，但是厂里半成品的搬运路线就长了，可能用的搬运工就比较多。又比如原来用的大型加热设备是用电的，现在改成液化石油气，甚至还有可能设计成用天然气。电的能源转换效率要比天然气低得多，所以成本就要高得多。

下表就是在项目运筹的时候，可以影响到直接材料费。 

国外的直接材料，有可能比国内的要贵30%，甚至更多。另外直接人工、制造费给的投资额度、地区的水电气差异价格、佣金、配送方案，这些都是属于项目运筹，而且这些项目运筹都会影响到成本，包括建设的时候，是自己花钱还是借钱，借钱马上就会有利息问题，所以这些都涉及到项目运筹和产品成本的关系。

开发费用在产品成本中占的比例，各个企业是不一样的。大致比例数一般是在1%～10%之间，各个行业投入研发的费用和投入销售的费用是不一样的。